天津快乐10分:做好永續債的稅務處理須關注7個方面

2020-01-05 17:15 
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天津快乐10分 www.uhdom.com 永續債是股還是債?發行方和投資方如何進行所得稅處理?盡管不久前財政部下發了《關于印發<永續債相關會計處理的規定>的通知》(財稅〔2019〕2號),但是稅收問題沒有解決。

《財政部、國家稅務總局關于永續債企業所得稅政策問題的公告》(財政部、國家稅務總局公告2019年第64號,以下簡稱64號公告)明確了所得稅如何處理的問題。但是,股與債的問題,不僅限于永續債,還有混合投資和“雙?!蓖蹲?,也不僅僅限于所得稅,還有增值稅。本文結合64公告及有關法規,分析如何根據不同情況,區分永續債的股息和利息,及相應的所得稅和增值稅處理。本文包括以下七個方面。

做好永續債的稅務處理須關注7個方面 新聞中心 第1張

一、永續債的兩類所得稅處理方式

64號公告規定了永續債的定義及兩類所得稅處理方式。

(一)永續債的定義和分類

1.永續債的定義

根據64號公告規定,永續債指經核準或注冊、備案,依照法定程序發行,附贖回(續期)選擇權或無明確到期日的債券。所謂核準,指經國家發展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監督管理委員會、中國證券監督管理委員會核準。所謂注冊、備案,指經中國銀行間市場交易商協會注冊、中國證券監督管理委員會授權的證券自律組織備案。

2.永續債的分類

永續債包括可續期企業債、可續期公司債、永續債務融資工具(含永續票據)、無固定期限資本債券等。

二、永續債的收益和支出按照利息處理

(一)發行方和投資方的所得稅處理

發行方支付給投資方的投資收益,可以作為利息,在所得稅稅前扣除。投資方取得的投資收益,作為利息收入,依法繳納所得稅。

(二)按照利息處理的條件

永續債只有滿足以下9條中的5條(含)以上,有關的收益和支出,才可以作為利息處理。

1.被投資企業對該項投資具有還本義務;

2.有明確約定的利率和付息頻率;

3.有一定的投資期限;

4.投資方對被投資企業凈資產不擁有所有權;

5.投資方不參與被投資企業日常生產經營活動;

6.被投資企業可以贖回,或滿足特定條件后可以贖回;

7.被投資企業將該項投資計入負債;

8.該項投資不承擔被投資企業股東同等的經營風險;

9.該項投資額清償順序位于被投資企業股東持有的份額之前。

三、永續債的收益和支出按照股息處理

永續債,可以適用股息、紅利企業所得稅政策。投資方為居民企業的,取得的永續債利息收入,可以享受股息、紅利等權益性投資收益免征所得稅的政策。發行方支付的永續債利息支出,也不得在企業所得稅稅前扣除。

四、永續債的征收管理

(一)披露稅務處理方法

企業發行永續債,應在發行文件中,向投資者披露其適用的稅收處理方法。

(二)處理方法不得變更

發行永續債的企業,對每一永續債產品的處理方法,一經確定,不得變更。

(三)稅款不一致的納稅調整

企業對永續債稅收處理方法與會計核算不一致的,發行方和投資方在進行稅收處理時,需做出納稅調整。

(四)執行時間的理解

64號公告自2019年1月1日起執行。企業在2019年1月1日前,發行的永續債,能否比照?如果滿足條件,應該可以執行?! ?018 年的永續債收益或支出,能否執行64號公告的規定,應該不可以。

五、混合投資的所得稅處理

投資方如果不是購買永續債,而是對某一企業進行兼具權益和債權雙重特性的混合投資業務,其取得的投資收益,到底按照股息處理,還是利息處理?

(一)按照利息處理的條件

《國家稅務總局關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第41號,以下簡稱42號公告)專門作出了規定。根據該公告,同時符合下列條件的混合性投資業務,按利息進行企業所得稅處理:

1.被投資企業接受投資后,需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息);

2.有明確的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,被投資企業需要贖回投資或償還本金;

3.投資企業對被投資企業凈資產不擁有所有權;

4.投資企業不具有選舉權和被選舉權;

5.投資企業不參與被投資企業日常生產經營活動。

(二)按照利息處理的方式

1.投資方的處理

投資企業應于被投資企業應付利息的日期,確認收入的實現并計入當期應納稅所得額。

2.被投資方的處理

被投資企業應于應付利息的日期,確認利息支出,并按稅法和《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第一條的規定,進行稅前扣除。

3.贖回按照債務重組

對于被投資企業贖回的投資,投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為

債務重組損益,分別計入當期應納稅所得額。

六、“雙?!蓖蹲實腦鮒鄧按?/span>

根據增值稅的有關規定,利息屬于增值稅應稅收入,股息不是增值稅應稅收入。如何區分股息和利息呢?增值稅的做法很簡單,就看是否有“雙?!?,保證收益或保證本金。

(一)保證收益

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附:《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定,以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務繳納增值稅。也就是說,只要收取保底或固定利潤,哪怕是工商登記承認的股東,其收益,也按照利息收入繳納增值稅。

(二)保證本金

上述文件規定,在界定利息收入的范圍時,明確利息收入,包括保本的收益、報酬、資金占用費、補償金等。

《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)進一步解釋如何理解“保本”:“指合同中明確承諾到期本金可以全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質的收入,不征收增值稅?!?/span>

七、設計或投資金融產品應考慮納稅義務

無論永續債還是資管產品,或其他金融商品,無論是發行方,還是投資方,在設計產

品時,在投資決策時,都要考慮自己的納稅義務。不然,投資方或者是降低投資回報,或者造成稅務風險,發行方或者是增加納稅成本,或者影響資金募集。

(一)投資方需明確投資收益的納稅義務

投資方,在做出投資決策時,應明確投資收益的性質,到底是股息還是利息。投資永續

債,就看發行方披露的信息,看權力和義務。如果是混合投資,就看是否滿足 42 號公告規定的 5 個條件。無論投資什么,只要保本或保收益,就按利息繳納增值稅。既不保本,也不保收益,不繳納增值稅。

(二)發行方需明確自己和投資方的義務

發行方無論是發行永續債,還是其他用于募集資金的金融商品,應在合同或協議中,按

照稅法的規定,明確收益的性質,明確自己和投資人的納稅義務,便于對自己的資金成本,便于投資人對自己的投資收益,做出明確的判斷。由于企業所得稅和增值稅,分別有自己不同的規定,在分析和判斷時,需要按照有關規定,分別判定,不能在所得稅和增值稅之間,相互比照或類推。

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